进口环节增值税与自结算：法国的运作方式

任何从第三国（包括中国）进入欧盟的货物，原则上除可能适用的关税外，还须缴纳进口环节增值税。这一增值税适用的税率，是货物目的地国的税率，而不是货物启运国的税率。

过去，这笔增值税须在清关时随关税一并缴纳，之后由应税企业通过其常规增值税申报再行抵扣。这种缴纳与抵扣之间的时间差，给经常性进口企业的现金流带来了压力。

进口环节增值税的应税事实与关税的应税事实是同一个时点：货物在欧盟境内的自由流通放行。处于中止程序下的货物，例如存放在海关仓库或处于转运状态，只要尚未投入消费，就不会触发增值税。

自2022年1月1日起，进口环节增值税的管理和征收职能已从海关移交至公共财政总局，自结算成为法国境内已办理增值税识别企业的默认机制。具体而言，进口时应缴的增值税不再在清关那一刻缴给海关：只要企业享有完全抵扣权，该税款便在同一份增值税申报表上，同步申报并抵扣。

海关申报单会传送必要数据，税务部门据此预先填好增值税申报表的相应栏目。对于能够全额抵扣增值税的企业，这一机制消除了现金流的影响：税款在同一份申报中既产生又被抵扣，无需实际支付现金。

在这项改革之前，企业可以在满足条件的情况下申请进口增值税延期缴纳程序，有时还须提供银行担保。2022年自结算的全面推行，使这一机制自动生效，法国境内已办理增值税识别的企业无需再单独申请。

进口环节增值税的计税基础并不仅仅是完税价格。它是在完税价格的基础上，加上进口时应缴的关税及可能的其他税费，再加上运输、保险、装卸等在货物到达欧盟境内已知的第一目的地之前产生的附带费用，前提是这些费用尚未包含在内。

随后适用的税率，是目的地国针对该类产品现行的税率：大多数商品适用标准税率，某些由本国法规界定的类别，如食品、书籍或医疗设备（视各国而异），适用优惠税率。因此，进口环节增值税既取决于一个扩大后的计税基础，也取决于因产品而异的税率，而不仅仅是货物价值。

所适用的增值税税率，与中国实行的税率或任何国家间对等原则无关：唯一决定因素是货物目的地所在欧盟成员国的规定。一件在门店销售时享受优惠税率的产品，只要其海关归类与相应类别相符，在清关时同样享受该优惠税率。

进口环节增值税自结算的全面推行，在整个欧盟范围内并不统一。每个成员国都自行组织其制度，各自设定资格条件、申报手续，有时还有不同的财务担保豁免规定。一家从欧洲多个港口进口货物的企业，须逐一核实每个港口适用的制度。

清关所在国未必是货物最终送达的国家。在欧盟某一国清关、再运往另一国进行最终交付的进口，适用特定的欧盟内部增值税规则，须与清关本身区分开来。

最常见的误解，是以为自结算就意味着完全无需缴纳进口环节增值税。它只是免除了能够全额抵扣增值税的企业当场支付现金的环节：税款依然应缴，只是在申报的同时被抵扣。

部分纳税或无法全额抵扣增值税的企业，仍须按其抵扣比例承担实际的自付部分。海关申报中使用的增值税识别号出错，也可能导致自结算无法适用，从而重新出现须直接向海关缴纳税款的情况。

从技术上讲，自结算要求进口方在清关时持有有效的EORI编号和有效的欧盟内增值税号。这两个识别号之间若存在时间差，例如增值税登记刚刚完成不久，可能会延误海关系统对自结算资格的认定。

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