IVA na importação e autoliquidação: como funciona em França

Toda mercadoria que entra na União Europeia proveniente de um país terceiro, entre os quais a China, está em princípio sujeita ao IVA na importação, além dos eventuais direitos aduaneiros. Este IVA segue as taxas aplicáveis no país de destino da mercadoria, não as do país de onde parte.

Historicamente, este IVA era pago na alfândega, ao mesmo tempo que os direitos, antes de ser recuperado mais tarde pela empresa sujeita a imposto através da sua declaração de IVA habitual. Este desfasamento entre o pagamento e a recuperação pesava na tesouraria dos importadores regulares.

O facto gerador do IVA na importação coincide com o dos direitos aduaneiros: a introdução em livre prática da mercadoria na União. Uma mercadoria colocada sob um regime suspensivo, entreposto aduaneiro ou trânsito por exemplo, não desencadeia o IVA enquanto não for introduzida no consumo.

Desde 1 de janeiro de 2022, a gestão e a cobrança do IVA na importação foram transferidas da alfândega para a direção geral das finanças públicas, e a autoliquidação tornou-se o mecanismo por defeito para as empresas identificadas para efeitos de IVA em França. Na prática, o IVA devido na importação deixou de ser pago na alfândega no momento da passagem: é declarado e deduzido no mesmo movimento, na declaração de IVA, quando a empresa tem direito a dedução integral.

A declaração aduaneira transmite os dados necessários, e a administração fiscal pré-preenche a casa correspondente da declaração de IVA. Este mecanismo neutraliza o efeito de tesouraria para as empresas que recuperam integralmente o seu IVA: o imposto é devido e deduzido na mesma declaração, sem desembolso real.

Antes desta reforma, uma empresa podia pedir um procedimento de diferimento do pagamento do IVA na importação, sob condições e por vezes com uma garantia bancária a fornecer. A generalização da autoliquidação em 2022 suprimiu a necessidade desta diligência específica para as empresas identificadas para efeitos de IVA em França, tornando o mecanismo automático.

A base do IVA na importação não é apenas o valor aduaneiro. Acrescenta a este valor os direitos aduaneiros e os impostos eventuais devidos na importação, bem como as despesas acessórias, transporte, seguro, movimentação, incorridas até ao primeiro lugar de destino conhecido da mercadoria na União, sempre que ainda não estejam incluídas.

A taxa aplicada depois é a em vigor para esse tipo de produto no país de destino: a taxa normal para a maioria dos bens, taxas reduzidas para certas categorias definidas pela regulamentação nacional, alimentação, livros ou equipamentos médicos por exemplo consoante os países. O IVA na importação segue portanto simultaneamente uma base alargada e uma taxa que depende do produto, não apenas do seu valor.

A taxa de IVA aplicada não depende da taxa praticada na China nem de nenhuma noção de reciprocidade entre países: só conta a regulamentação do país de destino na União. Um produto que beneficia de uma taxa reduzida quando vendido em loja mantém essa mesma taxa reduzida na passagem alfandegária, desde que a sua classificação aduaneira corresponda à categoria em causa.

A autoliquidação generalizada do IVA na importação não é uniforme em toda a União Europeia. Cada Estado-membro organiza o seu próprio regime, com condições de elegibilidade, formalidades e por vezes dispensas de garantia financeira diferentes. Uma empresa que importa por vários portos europeus deve verificar o regime aplicável em cada um.

O país de desalfandegamento não é necessariamente aquele onde a mercadoria termina o seu percurso. Uma importação desalfandegada num país da União para uma entrega final noutro releva de regras de IVA intracomunitário específicas, a distinguir do desalfandegamento em si.

A confusão mais frequente consiste em acreditar que a autoliquidação dispensa pura e simplesmente de pagar o IVA na importação. Ela dispensa apenas do desembolso imediato para as empresas com direito a dedução integral: o imposto continua devido, é apenas declarado e deduzido ao mesmo tempo.

Uma empresa parcialmente sujeita a imposto, ou que não recupera a totalidade do seu IVA, mantém um remanescente real a seu cargo, calculado segundo o seu coeficiente de dedução. Um erro no identificador de IVA utilizado na declaração aduaneira pode também bloquear a autoliquidação e fazer reaparecer um pagamento direto na alfândega.

Tecnicamente, a autoliquidação supõe que o importador disponha de um número EORI válido e de um número de IVA intracomunitário ativo no momento do desalfandegamento. Um desfasamento entre estes dois identificadores, um registo de IVA demasiado recente por exemplo, pode atrasar o reconhecimento do direito à autoliquidação pelo sistema aduaneiro.

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