DPH při dovozu a přenesená daňová povinnost: jak to funguje ve Francii

Veškeré zboží, které vstupuje do Evropské unie ze třetí země, včetně Číny, v zásadě podléhá DPH při dovozu, kromě případného cla. Tato DPH se řídí sazbami platnými v zemi určení zboží, ne v zemi, odkud odchází.

Historicky se tato DPH platila celnici, spolu s clem, a plátce si ji poté zpětně nárokoval prostřednictvím svého běžného přiznání k DPH. Tento časový posun mezi platbou a nárokem zatěžoval cash flow pravidelných dovozců.

Skutečnost zakládající DPH při dovozu se shoduje s tou u cla: propuštění zboží do volného oběhu v Unii. Zboží umístěné do odkladného režimu, například celního skladu nebo tranzitu, DPH nespouští, dokud není uvedeno do spotřeby.

Od 1. ledna 2022 byla správa a výběr DPH při dovozu převedeny z celní správy na Generální ředitelství veřejných financí (DGFiP) a přenesená daňová povinnost se stala výchozím mechanismem pro společnosti registrované k DPH ve Francii. Konkrétně se DPH splatná při dovozu už neplatí celnici v okamžiku odbavení: přiznává se a zároveň odečítá v témže přiznání k DPH, má-li společnost plný nárok na odpočet.

Celní prohlášení předává potřebné údaje a finanční správa předvyplní odpovídající kolonku přiznání k DPH. Tento mechanismus neutralizuje dopad na cash flow u společností, které si nárokují DPH v plné výši: daň je splatná a zároveň odečtená v témže přiznání, bez skutečného výdaje.

Před touto reformou mohla společnost požádat o postup odkladu platby DPH při dovozu, za podmínek a někdy s nutností poskytnout bankovní záruku. Plošné zavedení přenesené daňové povinnosti v roce 2022 odstranilo potřebu tohoto specifického postupu pro společnosti registrované k DPH ve Francii tím, že mechanismus zautomatizovalo.

Základ DPH při dovozu není pouze celní hodnota. K této hodnotě se přidává clo a případné další daně splatné při dovozu, jakož i vedlejší náklady, přeprava, pojištění, manipulace, vzniklé až do prvního známého místa určení zboží v Unii, pokud v ní ještě nejsou zahrnuty.

Poté se uplatní sazba platná pro tento typ produktu v zemi určení: základní sazba pro většinu zboží, snížené sazby pro některé kategorie stanovené národní legislativou, například potraviny, knihy nebo zdravotnické prostředky podle jednotlivých zemí. DPH při dovozu tedy sleduje jak rozšířený základ, tak sazbu závislou na produktu, ne pouze na jeho hodnotě.

Uplatněná sazba DPH nezávisí na sazbě uplatňované v Číně, ani na žádné myšlence reciprocity mezi zeměmi: záleží pouze na legislativě země určení v Unii. Produkt, který má sníženou sazbu při prodeji v obchodě, si tuto sníženou sazbu ponechává i při celním odbavení, za podmínky, že jeho celní zařazení odpovídá dotčené kategorii.

Plošná přenesená daňová povinnost u DPH při dovozu není v celé Evropské unii jednotná. Každý členský stát organizuje svůj vlastní režim, s odlišnými podmínkami způsobilosti, formalitami a někdy i výjimkami z finanční záruky. Společnost, která dováží přes více evropských přístavů, musí ověřit režim platný v každém z nich.

Země celního odbavení nemusí být nutně tou, kde zboží skončí svou cestu. Dovoz odbavený v jedné zemi Unie s konečným dodáním do jiné podléhá specifickým pravidlům intrakomunitární DPH, odlišným od samotného celního odbavení.

Nejčastější záměnou je domněnka, že přenesená daňová povinnost jednoduše osvobozuje od placení DPH při dovozu. Osvobozuje pouze od okamžitého výdaje u společností s plným nárokem na odpočet: daň zůstává splatná, pouze se přiznává a odečítá zároveň.

Společnost s částečným nárokem na odpočet, nebo která si nenárokuje celou DPH, si ponechává skutečný zbytkový náklad, počítaný podle svého odpočtového koeficientu. Chyba v DIČ použitém při celním prohlášení může také zablokovat přenesenou daňovou povinnost a znovu vyvolat přímou platbu celnici.

Technicky přenesená daňová povinnost předpokládá, že dovozce má v okamžiku celního odbavení platné číslo EORI a aktivní intrakomunitární DIČ. Nesoulad mezi těmito dvěma identifikátory, například příliš nedávná registrace k DPH, může zpozdit uznání nároku na přenesenou daňovou povinnost celním systémem.

Sorva, makléřský a sourcingový dům, připravuje podklady nezbytné pro správné dovozní prohlášení, celní hodnotu, celní kód, přepravní dokumenty, předávané s předstihem naším čínsky mluvícím týmem v Guangzhou hned po dokončení výroby.

Ve většině případů neplatíte žádné poplatky: otevřete si zakázku, my za vás vyjednáme zboží a bereme si provizi z jeho hodnoty ze závodu. Daňové zpracování DPH při dovozu poté zůstává na vašem účetním nebo deklarantovi, na základě dokumentů, které předáváme.