Einfuhrumsatzsteuer und Reverse Charge: wie es in Frankreich funktioniert

Jede Ware, die aus einem Drittland, darunter China, in die Europäische Union eintritt, unterliegt grundsätzlich der Einfuhrumsatzsteuer, zusätzlich zu etwaigen Zöllen. Diese Steuer folgt den im Bestimmungsland der Ware geltenden Sätzen, nicht denen des Herkunftslands.

Historisch wurde diese Steuer beim Zoll bezahlt, zusammen mit den Zöllen, bevor sie später vom steuerpflichtigen Unternehmen über seine übliche Umsatzsteuererklärung zurückgeholt wurde. Diese zeitliche Verschiebung zwischen Zahlung und Erstattung belastete die Liquidität regelmäßiger Importeure.

Der Steuertatbestand der Einfuhrumsatzsteuer fällt mit dem der Zölle zusammen: die Überführung der Ware in den zollrechtlich freien Verkehr der Union. Eine unter ein Aussetzungsverfahren gestellte Ware, etwa Zolllager oder Versand, löst die Steuer nicht aus, solange sie nicht in den Verkehr gebracht wird.

Seit dem 1. Januar 2022 wurden die Verwaltung und Erhebung der Einfuhrumsatzsteuer vom Zoll auf die Generaldirektion für öffentliche Finanzen übertragen, und das Reverse-Charge-Verfahren wurde zum Standardmechanismus für in Frankreich umsatzsteuerlich erfasste Unternehmen. Konkret wird die bei der Einfuhr fällige Umsatzsteuer nicht mehr beim Zoll zum Zeitpunkt der Abfertigung gezahlt: Sie wird im selben Vorgang gemeldet und abgezogen, auf der Umsatzsteuererklärung, wenn das Unternehmen ein volles Vorsteuerabzugsrecht hat.

Die Zollanmeldung übermittelt die nötigen Daten, und die Finanzverwaltung füllt das entsprechende Feld der Umsatzsteuererklärung vorab aus. Dieser Mechanismus neutralisiert den Liquiditätseffekt für Unternehmen, die ihre Umsatzsteuer vollständig zurückerhalten: Die Steuer wird in derselben Erklärung geschuldet und abgezogen, ohne tatsächlichen Mittelabfluss.

Vor dieser Reform konnte ein Unternehmen ein Verfahren zum Zahlungsaufschub der Einfuhrumsatzsteuer beantragen, unter Bedingungen und mitunter gegen Stellung einer Bankbürgschaft. Die Verallgemeinerung des Reverse-Charge-Verfahrens 2022 hat diesen spezifischen Schritt für in Frankreich umsatzsteuerlich erfasste Unternehmen überflüssig gemacht, indem sie den Mechanismus automatisch werden ließ.

Die Bemessungsgrundlage der Einfuhrumsatzsteuer ist nicht allein der Zollwert. Sie fügt diesem Wert die bei der Einfuhr geschuldeten Zölle und etwaigen Steuern hinzu sowie die Nebenkosten, Transport, Versicherung, Umschlag, die bis zum ersten bekannten Bestimmungsort der Ware in der Union anfallen, sofern sie nicht bereits enthalten sind.

Der anschließend angewandte Satz ist der für diese Produktart im Bestimmungsland geltende: der Normalsatz für die meisten Güter, ermäßigte Sätze für bestimmte, von der nationalen Regelung festgelegte Kategorien, Lebensmittel, Bücher oder medizinische Geräte zum Beispiel je nach Land. Die Einfuhrumsatzsteuer folgt somit sowohl einer erweiterten Bemessungsgrundlage als auch einem Satz, der vom Produkt abhängt, nicht nur von seinem Wert.

Der angewandte Umsatzsteuersatz hängt nicht vom in China geltenden Satz oder irgendeiner Gegenseitigkeit zwischen Ländern ab: Allein die Regelung des Bestimmungslands in der Union zählt. Ein Produkt, das im Ladenverkauf einen ermäßigten Satz erhält, behält diesen ermäßigten Satz auch bei der Zollabfertigung, sofern seine zollrechtliche Einreihung der betreffenden Kategorie entspricht.

Das verallgemeinerte Reverse-Charge-Verfahren für die Einfuhrumsatzsteuer ist nicht in der gesamten Europäischen Union einheitlich. Jeder Mitgliedstaat organisiert sein eigenes Regime, mit unterschiedlichen Zulassungsbedingungen, Formalitäten und mitunter Befreiungen von der finanziellen Sicherheitsleistung. Ein Unternehmen, das über mehrere europäische Häfen importiert, muss das jeweils geltende Regime prüfen.

Das Verzollungsland ist nicht zwangsläufig das, in dem die Ware ihre Reise beendet. Eine in einem Land der Union verzollte Einfuhr mit Endlieferung in ein anderes unterliegt spezifischen innergemeinschaftlichen Umsatzsteuerregeln, die von der Verzollung selbst zu unterscheiden sind.

Die häufigste Verwechslung besteht in der Annahme, das Reverse-Charge-Verfahren befreie schlicht von der Zahlung der Einfuhrumsatzsteuer. Es befreit nur vom sofortigen Mittelabfluss für Unternehmen mit vollem Vorsteuerabzugsrecht: Die Steuer bleibt geschuldet, sie wird lediglich gleichzeitig gemeldet und abgezogen.

Ein teilweise steuerpflichtiges Unternehmen, oder eines, das seine Umsatzsteuer nicht vollständig zurückerhält, behält einen tatsächlichen, nach seinem Abzugskoeffizienten berechneten Eigenanteil. Ein Fehler bei der bei der Zollanmeldung verwendeten Umsatzsteuer-Identifikationsnummer kann das Reverse-Charge-Verfahren ebenfalls blockieren und eine direkte Zahlung beim Zoll wieder auftauchen lassen.

Technisch setzt das Reverse-Charge-Verfahren voraus, dass der Importeur zum Zeitpunkt der Verzollung über eine gültige EORI-Nummer und eine aktive innergemeinschaftliche Umsatzsteuer-Identifikationsnummer verfügt. Eine Diskrepanz zwischen diesen beiden Kennungen, etwa eine zu junge Umsatzsteuerregistrierung, kann die Anerkennung des Rechts auf das Reverse-Charge-Verfahren durch das Zollsystem verzögern.

Sorva, Makler- und Sourcing-Gesellschaft, bereitet die für eine korrekte Einfuhranmeldung nötigen Elemente vor, Zollwert, Zollcode, Transportdokumente, die unser chinesischsprachiges Team in Guangzhou bereits nach Produktionsende im Vorfeld übermittelt.

In den meisten Fällen zahlen Sie kein Honorar: Sie eröffnen ein Dossier, wir verhandeln die Ware für Sie und erheben eine Provision auf ihren Ab-Werk-Wert. Die steuerliche Behandlung der Einfuhrumsatzsteuer bleibt anschließend Sache Ihres Buchhalters oder Ihres Anmelders, auf Grundlage der von uns übermittelten Dokumente.