IVA all'importazione e autoliquidazione: come funziona in Francia

Ogni merce che entra nell'Unione europea proveniente da un paese terzo, tra cui la Cina, è in linea di principio soggetta all'IVA all'importazione, oltre agli eventuali dazi doganali. Questa IVA segue le aliquote applicabili nel paese di destinazione della merce, non quelle del paese da cui parte.

Storicamente, questa IVA veniva pagata in dogana, insieme ai dazi, prima di essere recuperata più tardi dall'impresa soggetta a IVA tramite la sua consueta dichiarazione IVA. Questo sfasamento tra il pagamento e il recupero pesava sulla tesoreria degli importatori regolari.

Il fatto generatore dell'IVA all'importazione coincide con quello dei dazi doganali: l'immissione in libera pratica della merce nell'Unione. Una merce posta sotto un regime sospensivo, deposito doganale o transito ad esempio, non fa scattare l'IVA finché non è immessa al consumo.

Dal 1° gennaio 2022, la gestione e la riscossione dell'IVA all'importazione sono state trasferite dalla dogana alla direzione generale delle finanze pubbliche, e l'autoliquidazione è diventata il meccanismo predefinito per le imprese identificate ai fini IVA in Francia. Concretamente, l'IVA dovuta all'importazione non è più pagata in dogana al momento del passaggio: è dichiarata e dedotta nello stesso movimento, sulla dichiarazione IVA, quando l'impresa ha un diritto a detrazione integrale.

La dichiarazione in dogana trasmette i dati necessari, e l'amministrazione fiscale precompila la casella corrispondente della dichiarazione IVA. Questo meccanismo neutralizza l'effetto di tesoreria per le imprese che recuperano integralmente la propria IVA: l'imposta è dovuta e dedotta nella stessa dichiarazione, senza esborso reale.

Prima di questa riforma, un'impresa poteva chiedere una procedura di differimento del pagamento dell'IVA all'importazione, a determinate condizioni e talvolta con una garanzia bancaria da fornire. La generalizzazione dell'autoliquidazione nel 2022 ha soppresso la necessità di questo adempimento specifico per le imprese identificate ai fini IVA in Francia, rendendo il meccanismo automatico.

La base dell'IVA all'importazione non è il solo valore in dogana. Vi aggiunge i dazi doganali e le eventuali imposte dovute all'importazione, nonché le spese accessorie, trasporto, assicurazione, movimentazione, sostenute fino al primo luogo di destinazione noto della merce nell'Unione, quando non siano già incluse.

L'aliquota applicata in seguito è quella in vigore per questo tipo di prodotto nel paese di destinazione: l'aliquota normale per la maggior parte dei beni, aliquote ridotte per alcune categorie definite dalla normativa nazionale, alimentazione, libri o apparecchiature mediche ad esempio secondo i paesi. L'IVA all'importazione segue quindi sia una base allargata sia un'aliquota che dipende dal prodotto, non solo dal suo valore.

L'aliquota IVA applicata non dipende dall'aliquota praticata in Cina né da alcuna nozione di reciprocità tra paesi: conta solo la normativa del paese di destinazione nell'Unione. Un prodotto che beneficia di un'aliquota ridotta una volta venduto in negozio mantiene questa stessa aliquota ridotta al passaggio in dogana, a condizione che la sua classificazione doganale corrisponda alla categoria interessata.

L'autoliquidazione generalizzata dell'IVA all'importazione non è uniforme in tutta l'Unione europea. Ogni Stato membro organizza il proprio regime, con condizioni di ammissibilità, formalità e talvolta esoneri di garanzia finanziaria diversi. Un'impresa che importa tramite più porti europei deve verificare il regime applicabile in ciascuno.

Il paese di sdoganamento non è necessariamente quello in cui la merce termina il suo percorso. Un'importazione sdoganata in un paese dell'Unione per una consegna finale in un altro rientra in regole di IVA intracomunitaria specifiche, da distinguere dallo sdoganamento stesso.

La confusione più frequente consiste nel credere che l'autoliquidazione dispensi puramente e semplicemente dal pagare l'IVA all'importazione. Essa dispensa solo dall'esborso immediato per le imprese con diritto a detrazione integrale: l'imposta resta dovuta, è solo dichiarata e dedotta contemporaneamente.

Un'impresa parzialmente soggetta a imposta, o che non recupera l'integralità della propria IVA, mantiene un residuo a carico reale, calcolato secondo il proprio coefficiente di detrazione. Un errore sull'identificativo IVA utilizzato al momento della dichiarazione in dogana può anche bloccare l'autoliquidazione e far riapparire un pagamento diretto in dogana.

Tecnicamente, l'autoliquidazione presuppone che l'importatore disponga di un numero EORI valido e di un numero di partita IVA intracomunitaria attivo al momento dello sdoganamento. Uno sfasamento tra questi due identificativi, un'immatricolazione IVA troppo recente ad esempio, può ritardare il riconoscimento del diritto all'autoliquidazione da parte del sistema doganale.

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Nella maggior parte dei casi, non pagate onorari: aprite un dossier, noi negoziamo la merce per voi e prendiamo una commissione sul suo valore alla partenza fabbrica. Il trattamento fiscale dell'IVA all'importazione resta poi affare del vostro commercialista o del vostro dichiarante, a partire dai documenti che trasmettiamo.