ΦΠΑ εισαγωγής και αντίστροφη χρέωση: πώς λειτουργεί στη Γαλλία

Κάθε εμπόρευμα που εισέρχεται στην Ευρωπαϊκή Ένωση από τρίτη χώρα, μεταξύ αυτών η Κίνα, υπόκειται κατ' αρχήν στον ΦΠΑ εισαγωγής, επιπλέον ενδεχόμενων δασμών. Αυτός ο ΦΠΑ ακολουθεί τους συντελεστές που εφαρμόζονται στη χώρα προορισμού του εμπορεύματος, όχι αυτούς της χώρας από όπου φεύγει.

Ιστορικά, αυτός ο ΦΠΑ πληρωνόταν στο τελωνείο, ταυτόχρονα με τους δασμούς, πριν ανακτηθεί αργότερα από την υποκείμενη στον φόρο επιχείρηση μέσω της συνήθους δήλωσης ΦΠΑ της. Αυτή η χρονική απόκλιση μεταξύ πληρωμής και ανάκτησης βάραινε τη ρευστότητα των τακτικών εισαγωγέων.

Η γενεσιουργός αιτία του ΦΠΑ εισαγωγής συμπίπτει με αυτή των δασμών: η θέση σε ελεύθερη κυκλοφορία του εμπορεύματος στην Ένωση. Ένα εμπόρευμα υπό ανασταλτικό καθεστώς, τελωνειακή αποθήκη ή διαμετακόμιση για παράδειγμα, δεν ενεργοποιεί τον ΦΠΑ όσο δεν τίθεται σε κατανάλωση.

Από την 1η Ιανουαρίου 2022, η διαχείριση και η είσπραξη του ΦΠΑ εισαγωγής μεταφέρθηκαν από το τελωνείο στη γενική διεύθυνση δημόσιων οικονομικών, και η αντίστροφη χρέωση έγινε ο προεπιλεγμένος μηχανισμός για επιχειρήσεις εγγεγραμμένες στον ΦΠΑ στη Γαλλία. Στην πράξη, ο οφειλόμενος ΦΠΑ εισαγωγής δεν πληρώνεται πλέον στο τελωνείο τη στιγμή του περάσματος: δηλώνεται και εκπίπτει στην ίδια κίνηση, στη δήλωση ΦΠΑ, όταν η επιχείρηση έχει πλήρες δικαίωμα έκπτωσης.

Η τελωνειακή δήλωση μεταδίδει τα απαραίτητα δεδομένα, και η φορολογική διοίκηση προσυμπληρώνει το αντίστοιχο πεδίο της δήλωσης ΦΠΑ. Αυτός ο μηχανισμός εξουδετερώνει την επίπτωση στη ρευστότητα για επιχειρήσεις που ανακτούν εξ ολοκλήρου τον ΦΠΑ τους: ο φόρος οφείλεται και εκπίπτει στην ίδια δήλωση, χωρίς πραγματική εκταμίευση.

Πριν από αυτή τη μεταρρύθμιση, μια επιχείρηση μπορούσε να ζητήσει διαδικασία αναβολής πληρωμής του ΦΠΑ εισαγωγής, υπό όρους και μερικές φορές με τραπεζική εγγύηση προς παροχή. Η γενίκευση της αντίστροφης χρέωσης το 2022 κατάργησε την ανάγκη αυτής της ειδικής διαδικασίας για επιχειρήσεις εγγεγραμμένες στον ΦΠΑ στη Γαλλία, καθιστώντας τον μηχανισμό αυτόματο.

Η βάση του ΦΠΑ εισαγωγής δεν είναι μόνο η δασμολογητέα αξία. Προσθέτει σε αυτή την αξία τους δασμούς και τους ενδεχόμενους φόρους που οφείλονται κατά την εισαγωγή, καθώς και τα παρεπόμενα έξοδα, μεταφορά, ασφάλιση, χειρισμό, που πραγματοποιήθηκαν έως τον πρώτο γνωστό τόπο προορισμού του εμπορεύματος στην Ένωση, εφόσον δεν περιλαμβάνονται ήδη.

Ο συντελεστής που εφαρμόζεται στη συνέχεια είναι αυτός που ισχύει για αυτόν τον τύπο προϊόντος στη χώρα προορισμού: ο κανονικός συντελεστής για την πλειοψηφία των αγαθών, μειωμένοι συντελεστές για ορισμένες κατηγορίες καθορισμένες από την εθνική ρύθμιση, τρόφιμα, βιβλία ή ιατρικός εξοπλισμός για παράδειγμα ανάλογα με τη χώρα. Ο ΦΠΑ εισαγωγής ακολουθεί λοιπόν και διευρυμένη βάση και συντελεστή που εξαρτάται από το προϊόν, όχι μόνο από την αξία του.

Ο εφαρμοζόμενος συντελεστής ΦΠΑ δεν εξαρτάται από τον συντελεστή που ισχύει στην Κίνα ούτε από καμία έννοια αμοιβαιότητας μεταξύ χωρών: μετράει μόνο η ρύθμιση της χώρας προορισμού στην Ένωση. Ένα προϊόν που απολαμβάνει μειωμένο συντελεστή όταν πωλείται σε κατάστημα κρατά τον ίδιο μειωμένο συντελεστή στο πέρασμα από το τελωνείο, υπό την προϋπόθεση ότι η τελωνειακή του κατάταξη αντιστοιχεί στην αφορώμενη κατηγορία.

Η γενικευμένη αντίστροφη χρέωση του ΦΠΑ εισαγωγής δεν είναι ενιαία σε ολόκληρη την Ευρωπαϊκή Ένωση. Κάθε κράτος μέλος οργανώνει το δικό του καθεστώς, με προϋποθέσεις επιλεξιμότητας, διατυπώσεις και μερικές φορές διαφορετικές απαλλαγές χρηματοοικονομικής εγγύησης. Μια επιχείρηση που εισάγει από πολλά ευρωπαϊκά λιμάνια πρέπει να ελέγχει το εφαρμοστέο καθεστώς σε καθένα.

Η χώρα εκτελωνισμού δεν είναι απαραίτητα αυτή όπου το εμπόρευμα ολοκληρώνει τη διαδρομή του. Μια εισαγωγή εκτελωνισμένη σε χώρα της Ένωσης για τελική παράδοση σε άλλη υπάγεται σε ειδικούς κανόνες ενδοκοινοτικού ΦΠΑ, που πρέπει να διακρίνονται από τον ίδιο τον εκτελωνισμό.

Η πιο συχνή σύγχυση συνίσταται στο να πιστεύουμε ότι η αντίστροφη χρέωση απαλλάσσει απλά και μόνο από την πληρωμή του ΦΠΑ εισαγωγής. Απαλλάσσει μόνο από την άμεση εκταμίευση για επιχειρήσεις με πλήρες δικαίωμα έκπτωσης: ο φόρος παραμένει οφειλόμενος, μόνο δηλώνεται και εκπίπτει ταυτόχρονα.

Μια επιχείρηση μερικώς υποκείμενη στον φόρο, ή που δεν ανακτά το σύνολο του ΦΠΑ της, κρατά πραγματικό υπόλοιπο επιβάρυνσης, υπολογισμένο σύμφωνα με τον συντελεστή έκπτωσής της. Ένα λάθος στο αναγνωριστικό ΦΠΑ που χρησιμοποιήθηκε κατά την τελωνειακή δήλωση μπορεί επίσης να μπλοκάρει την αντίστροφη χρέωση και να επαναφέρει άμεση πληρωμή στο τελωνείο.

Τεχνικά, η αντίστροφη χρέωση προϋποθέτει ότι ο εισαγωγέας διαθέτει έγκυρο αριθμό EORI και ενεργό ενδοκοινοτικό αριθμό ΦΠΑ τη στιγμή του εκτελωνισμού. Μια απόκλιση μεταξύ αυτών των δύο αναγνωριστικών, μια πολύ πρόσφατη εγγραφή στον ΦΠΑ για παράδειγμα, μπορεί να καθυστερήσει την αναγνώριση του δικαιώματος αντίστροφης χρέωσης από το τελωνειακό σύστημα.

Η Sorva, οίκος διαμεσολάβησης και προμηθειών, προετοιμάζει τα απαραίτητα στοιχεία για σωστή δήλωση εισαγωγής, δασμολογητέα αξία, τελωνειακό κωδικό, έγγραφα μεταφοράς, μεταδιδόμενα εκ των προτέρων από την κινεζόφωνη ομάδα μας στο Guangzhou μόλις ολοκληρωθεί η παραγωγή.

Στις περισσότερες περιπτώσεις, δεν πληρώνετε αμοιβές: ανοίγετε έναν φάκελο, εμείς διαπραγματευόμαστε το εμπόρευμα για εσάς και λαμβάνουμε προμήθεια επί της αξίας εκ του εργοστασίου. Η φορολογική διαχείριση του ΦΠΑ εισαγωγής παραμένει στη συνέχεια υπόθεση του λογιστή ή του δηλούντος σας, με βάση τα έγγραφα που μεταδίδουμε.